Виды и особенности оформления вычетов по ндфл

Предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Виды и особенности оформления вычетов по ндфл". На странице собрана информация с авторитетных источников и сделаны выводы. На все сопуствующие вопросы вам ответит дежурный консультант.

Общая характеристика вычетов по НДФЛ

Налоговые вычеты по НДФЛ регулируются статьями 218-221 НК РФ. Рассматривая вычеты с позиции их влияния на механизм исчисления НДФЛ, можно сказать, что все они уменьшают налоговую базу

Налоговые вычеты по НДФЛ

Основные вычеты по НДФЛ:

  • стандартные,
  • социальные,
  • имущественные,
  • профессиональные.

Экономическое назначение и сущность вычетов различна:

  • стандартные налоговые вычеты представляют собой сумму необлагаемого минимума дохода налогоплательщика;
  • социальные вычеты призваны возместить государством части расходов налогоплательщика на социальные нужды;
  • имущественные вычеты имеют разное назначение. Так, имущественный вычет по полученным доходам от продажи имущества позволяет уменьшить сумму этого дохода в целях налогообложения, а имущественный вычет по расходам налогоплательщика на приобретение или строительство жилья позволяет налогоплательщику вернуть часть произведенных расходов на эти цели;
  • профессиональный вычет уменьшает налоговую базу на произведенные расходы, связанные с профессиональной деятельностью, в целях исчисления налога по итогам за налоговый (отчетный) период.

Пример расчета вычета по НДФЛ

Работнику организации Ромашину К. С. за январь была начислена заработная плата в сумме 50 000 руб.

Вариант 1:

Сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет на третьего ребенка
в сумме 3 000 руб.

Решение:

НБ = 50 000 – 3 000 = 47 000 руб.

[1]

НДФЛ = 47 000 руб. * 13% = 6 110 руб.

З/пл на руки = 50 000 – 6 110 = 43 890 руб.

Вариант 2:

Сотрудник не имеет права на стандартный налоговый вычет.

Решение:

НДФЛ = 50 000 руб. * 13% = 6 500 руб.

З/пл на руки = 50 000 – 6 500 руб. = 43 500 руб.

Виды налоговых вычетов

Каждый налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета. Существует несколько видов налогового вычета в налоговом кодексе РФ:

  • стандартные – ст.218 НК РФ;
  • социальные – ст.219 НК РФ;
  • имущественные – ст.220 НК РФ;
  • профессиональные.

Налоговый вычет — это сумма, уменьшающая расчетную базу при исчислении налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13%. Полученный доход за год, подлежащий налогообложению по ставке 13%, может быть уменьшен на сумму налогового вычета. Оставшаяся после вычета сумма доходов называется налогооблагаемой базой. Вычеты предоставляются гражданам являющиеся резидентами РФ, получающие доход на территории РФ и выплачивающие налоги по ставке 13%. Граждане, освобожденные от уплаты налогов, а также выплачивающие налоги по другим ставкам (6%, 9%, 15%, 30% и т.д.) не могут претендовать на налоговые вычеты.

  • Подготовка полного пакета документов;
  • Составление декларации 3-НДФЛ, заявления на предоставление имущественного вычета и заявления на возврат подоходного налога;
  • Подача готовой декларации в налоговую инспекцию по почте заказным письмом с уведомлением.

Имущественный налоговый вычет

1) Имущественный налоговый вычет предоставляется при покупке квартиры, дома, дачи, земельного участка, или их доли. Максимальная сумма налогового вычета составляет 2 000 000 рублей. Иными словами если вы купили недвижимость, то имеете право получить от государства 13% от суммы вычета, и размер полученного подоходного составит 260 000 руб. Также вычет может производиться с выплаченных процентов, в случае если недвижимость приобретена в ипотеку.

Классификация вычетов по НДФЛ

Важным с позиции понимания назначения вычетов является классификация вычетов по органу, который их предоставляет налогоплательщику.

Налоговые вычеты, предоставляемые только налоговым органомНалоговые вычеты, предоставляемые налоговым агентом или налоговым органом

Социальные налоговые вычеты в связи с расходами:

  • пожертвования,
  • обучение,
  • лечение.

Стандартные налоговые вычеты в отношении:

  • налогоплательщика,
  • детей налогоплательщика.

Социальные налоговые вычеты в связи с взносами по договорам:

  • НГПО,
  • ДПС,
  • на накопительную часть трудовой пенсии.
Имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи имуществаИмущественные налоговые вычеты по расходам на приобретение или строительство жильяПрофессиональные налоговые вычеты: предоставляются налоговым агентом и только в случае отсутствия налогового агента — налоговым органом

Механизм влияния вычетов на порядок формирования налоговой базы и исчисление суммы налога можно продемонстрировать на примере.

Стандартный налоговый вычет

К стандартному налоговому вычету относится:

1) Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

  • лицам, получивших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС
  • участникам ликвидаций ядерных аварий и ядерных испытаний
  • инвалидам ВОВ
  • инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных на военной службе, либо полученных вследствие заболевания в период прохождения службы и д.р.

2) Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

  • Героям СССР и РФ
  • участникам боевых действий
  • инвалидам детства и инвалидам I и II групп и д.р.

3) Вычет на каждого ребенка в семье до 18 лет предоставляется родителям, усыновителям, опекунам, на обеспечении которых находится ребенок. Налоговый вычет предоставляется ежемесячно, до момента, когда доход последних, рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 тысяч рублей. Данный вычет также распространяется на детей в возрасте старше от 18 лет до 24 лет, являющихся студентами дневного очного отделения, аспирантами, ординаторами, курсантами или на детей инвалидов.

Предоставление вычета в двукратном размере установлено для одиноких родителей и вдов.

С 1 января 2012 года сумма вычетов составляет:

  • 1 400 рублей на первого ребенка;
  • 1 400 рублей на второго ребенка;
  • 3 000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Социальный налоговый вычет

1) Социальный вычет за обучение предоставляется родителям за обучение своих детей, до достижения ими возраста 24 года на очной форме обучения. В случае если учебу будет оплачивать опекун, то срок получения выплаты отводится до наступления 18 лет. Согласно статьи 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право получить налоговый вычет за обучение в сумме произведенных расходов на обучение за прошедший отчетный год. Но сумма вычета не может быть более установленного размера налогового вычета.

Установленная сумма налогового вычета в обоих случаях будет равна не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

В случае, если вы сами за себя получаете социально налоговый вычет, то применимы все формы обучения (очная, заочная, вечерняя и т.д.), а предельная сумма налогового вычета составит не более 120 000 рублей.

2) Социальный вычет за лечение предоставляется в сумме фактических затрат, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде за прошедший год, за услугу предоставленную супругу(супруге), родителям, либо детям до 18 лет медицинскими организациями, либо индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют медицинскую деятельность, а также со стоимости медикаментов в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденных Правительством РФ. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

В случае дорогостоящего лечения, перечень которого утверждается постановлением Правительства РФ в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов, то есть без ограничений

3) Социальный вычет за пожертвование предоставляется благотворительным организациям, социально ориентированным некоммерческим организациям, некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры, образования и т.д. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

4) Социальный вычет на финансирование будущей пенсии предоставляется налогоплательщику, осуществляющему отчисления по договору в негосударственный фонд с целью финансирования своей пенсии и равен сумме фактических расходов на страховые взносы в налоговом периоде, но не более 120 тысяч рублей.

Профессиональный налоговый вычет

Профессиональный налоговый вычет предоставляется индивидуальным предпринимателям, находящиеся на общем налоговом режиме, лицам получающим авторские и другие вознаграждения по гражданско-правовому договору, а также нотариусы и адвокаты.

Особенности применения имущественных вычетов при расчете НДФЛ

Сотрудник организации имеет право на получение нескольких имущественных налоговых вычетов. Чтобы получить вычет, помимо заявления сотрудник должен передать в бухгалтерию лишь один документ — уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (), выданное налоговой инспекцией. В нем будет указана максимальная сумма вычета с разбивкой на вычет по затратам на покупку (строительство) жилья и уплату процентов по кредиту. Организация вправе предоставить вычет лишь в тех суммах, которые указаны в уведомлении. Оформлять такие уведомления сотрудник должен на каждый календарный год.

Они установлены статьей 220 Налогового кодекса. Сведем эти вычеты и порядок их предоставления в таблицу.

Суммы, включаемые в состав вычета

Максимальная сумма вычета

Порядок предоставления вычета

Доход, полученный от продажи жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков, земельных участков и долей в них, находившихся в собственности физического лица менее 3 лет*

В сумме полученных доходов, но не более 1 000 000 руб.

[3]

При подаче декларации работником в налоговую инспекциюДоход, полученный от продажи иного имущества, находившегося в собственности физического лица менее 3 лет*

В сумме полученных доходов, но не более 250 000 руб.

При подаче декларации работником в налоговую инспекциюСумма выкупной стоимости земельного участка и расположенного на нем недвижимого имущества, полученная при изъятии этих ценностей для государственных или муниципальных нужд

При подаче декларации работником в налоговую инспекцию

[2]

Сумма расходов на новое строительство жилья или приобретение квартир (долей в них)

В сумме фактических расходов, но не более 2 000 000 руб.

При обращении к работодателю с соответствующим заявлением и подтверждением права на вычет налоговой инспекцией или при подаче декларации работником в налоговую инспекциюСумма расходов, направленных на погашение процентов по кредитам, полученным и израсходованным на строительство жилья и приобретение квартир (долей в них)

При обращении к работодателю с соответствующим заявлением и подтверждением права на вычет налоговой инспекцией или при подаче декларации работником в налоговую инспекциюВместо использования этого вычета гражданин вправе уменьшить свои доходы от продажи имущества на суммы расходов, связанных с его приобретением и продажей.

() утв. приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/[email protected]

Налоговое уведомление действует до 31 декабря того года, в котором оно получено. Фактическая дата его получения (начало, середина или конец года) значения не имеет. При отсутствии уведомления организация предоставлять имущественный вычет работнику не вправе (). Кроме того, в таком документе должны быть указаны данные о работодателе. Если сотрудник получил уведомление на одну организацию, а затем сменил работу, новый работодатель предоставлять вычет по данному документу не может ().

() письма Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-05/9-925, от 23.01.2012 N 03-04-05/7-49, от 19.01.2012 N 03-04-05/7-39, от 17.01.2012 N 03-04-06/9-6

() информационное сообщение ФНС России от 18.03.2005.

Возможен вариант, когда сотрудник имеет право на стандартный и имущественный налоговые вычеты одновременно. В таком случае ему прежде всего предоставляется стандартный вычет, а оставшаяся сумма дохода уменьшается на имущественный вычет.

Пример

Работник организации Иванов является родителем несовершеннолетнего ребенка. Ему предоставляется стандартный вычет — 1400 руб. Кроме того, на основании уведомления налоговой инспекции ему предоставляется имущественный вычет в части расходов на покупку квартиры в общей сумме 420 000 руб. Иванову установлен оклад в размере 48 000 руб.

С января по май (5 месяцев) Иванову будут предоставляться два вычета: стандартный — 1400 руб. и имущественный. При этом ежемесячный размер предоставляемого имущественного вычета составит:

48 000 — 1400 = 46 600 руб.

В этот период времени налог на доходы с Иванова не удерживается. Поэтому он будет получать на руки чистый оклад в размере 48 000 руб. Общая сумма вычетов, предоставленных Иванову за январь-май, составит 240 000 руб., в том числе:

— 7000 руб. (1400 руб. х 5 мес.) — стандартный вычет;

— 233 000 руб. (46 600 руб. х 5 мес.) — имущественный вычет.

С июня по сентябрь ему будет предоставляться только имущественный вычет.

В июне-августе (3 месяца) его ежемесячная сумма будет составлять 48 000 руб. Следовательно, в этот период времени его заработок налогом на доходы не облагают.

В сентябре сумма вычета составит:

420 000 руб. — 233 000 руб. — 48 000 руб. х 3 мес. = 43 000 руб.

Соответственно, доход Иванова, облагаемый налогом, в сентябре составит:

48 000 — 43 000 = 5000 руб.

С Иванова будет удержан налог на доходы в размере:

5000 руб. х 13% = 650 руб.

К выдаче на руки Иванову причитается:

48 000 — 650 = 47 350 руб.

В последующие месяцы этого года вычеты Иванову не предоставляются.

За календарный год ему будет начислен заработок (при условии отсутствия других выплат) в размере:

48 000 руб. х 12 мес. = 576 000 руб.

Общая сумма налоговых вычетов за год составит 427 000 руб., в том числе:

— 7000 руб. (1400 руб. х 5 мес.) — стандартный вычет в размере 1000 руб.;

— 420 000 руб. — имущественный вычет.

Сумма дохода, облагаемая налогом в расчете на год, будет равна:

576 000 — 427 000 = 149 000 руб.

За год с Иванова будет удержан НДФЛ в сумме:

149 000 руб. х 13% = 19 370 руб.

Как правило, работники приносят уведомление позже января начавшегося года. По мнению Минфина России, в такой ситуации сотрудник получает право на вычет лишь с того месяца, в котором было предоставлено уведомление ().

Причем ранее удержанный с сотрудника налог (например за период с начала года до месяца представления уведомления) финансисты «излишне удержанным» и, следовательно, подлежащим возврату организацией работнику не считают. Сотрудник должен вернуть налог самостоятельно. Для этого по окончании года он подает декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ), в которой заявляется общая сумма вычета и указывается размер вычета, предоставленного ему работодателем. Соответственно, удержанный с него налог ему возвращает инспекция. Как считают в министерстве, организация -работодатель обязана возвратить налог лишь в одном случае — если после представления уведомления его сумма рассчитывалась без учета права сотрудника на вычет. Безусловно, назвать такую позицию полностью соответствующей законодательству нельзя. Ведь налог на доходы рассчитывается по итогам года. Соответственно, и имущественный вычет должен быть предоставлен с учетом всего годового дохода работника (то есть за период с января по декабрь включительно).

Ранее позиция финансового ведомства была другой. Минфин России полагал, что имущественный вычет мог предоставляться с начала налогового периода вне зависимости от даты, когда было предоставлено уведомление. Данная позиция была отражена в ряде писем этого ведомства*(221). Такое радикальное изменение мнения министерства было вызвано, в частности, поправками, внесенными в Налоговый кодекс (). Так, статья 220 этого документа была дополнена пунктом 4 следующего содержания:

Из документа

«4. В случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 настоящего Кодекса».

Однако, по сути, данное нововведение не позволяет сделать однозначный вывод о том, что вычет предоставляется лишь начиная с того месяца, в котором было предоставлено уведомление. Более того, именно уведомление допускает получать имущественный вычет за весь налоговый период (то есть календарный год), а не за какие-либо его отдельные месяцы.

Тем не менее в настоящее время подобная позиция может вызвать претензии налоговых органов. Поэтому, скорее всего, свою правоту организации придется отстаивать в суде. К сожалению, судебная практика по этому вопросу еще не сложилась.

Пример

Работник организации Иванов не имеет права на стандартные вычеты. На основании уведомления налоговой инспекции ему предоставляется имущественный вычет в части расходов на покупку квартиры в общей сумме 580 000 руб. Иванову установлен оклад в размере 32 000 руб. Уведомление представлено в бухгалтерию организации в мае.

Организация придерживается порядка предоставления вычета, рекомендованного Минфином России. В этом случае за период с января по апрель с Иванова будет удерживаться налог в сумме:

32 000 руб. х 13% = 4160 руб.

Начиная с мая Иванову предоставляется имущественный вычет в размере 32 000 руб. ежемесячно. Соответственно, налог с него удерживаться не будет, Иванов должен получать на руки чистый оклад. Общая сумма имущественного вычета, предоставленная Иванову за период мая-декабря (8 месяцев), составит:

32 000 руб. х 8 мес. = 256 000 руб.

За календарный год ему будет начислен заработок (при условии отсутствия других выплат) в размере:

32 000 руб. х 12 мес. = 384 000 руб.

Сумма дохода, облагаемая налогом в расчете на год, будет равна:

384 000 — 256 000 = 128 000 руб.

За год с Иванова будет удержан НДФЛ в сумме:

128 000 руб. х 13% = 16 640 руб.

Сумму налога, удержанную в течение года (январь-апрель), Иванов может вернуть самостоятельно, обратившись в свою налоговую инспекцию.

Организация придерживается действующего налогового законодательства. В этом случае за период с января по апрель с Иванова будет удерживаться налог, так как уведомления у организации еще не будет. Сумма удерживаемого налога составит:

32 000 руб. х 13% = 4160 руб.

Начиная с мая Иванову предоставляется имущественный вычет в размере 32 000 руб. ежемесячно. Соответственно, его заработок налогом не облагают. При этом сумма облагаемого дохода Иванова, полученная им с начала года, пересчитывается. Сумма налога, ранее удержанная с заработка Иванова, подлежит возврату.

Эта сумма составит:

4160 руб. х 4 мес. = 16 640 руб.

За календарный год ему будет начислен заработок (при условии отсутствия других выплат) в размере:

32 000 руб. х 12 мес. = 384 000 руб.

В этой же сумме (384 000 руб.) он получил имущественный налоговый вычет.

По материалам книги-справочника «Зарплата и другие выплаты работникам» под редакцией В.Верещаки

Источники

Литература


  1. Муранов, А. И. Российское регулирование отношений с иностранными элементами. Некоторые аспекты правового статуса и деятельности иностранных адвокатов / А.И. Муранов. — М.: Городец, 2014. — 144 c.

  2. ред. Кофанов, Л.Л. Институции Юстиниана; М.: Зерцало, 2013. — 400 c.

  3. Подведомственность и подсудность дел судам и арбитражным судам. Судебная практика. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2017. — 144 c.
  4. Десницкий, С. Е. Слово о прямом и ближайшем способе к научению юриспруденции. Юридическое рассуждение о вещах священных, святых и принятых в благочестие, с показанием прав, какими оные у разных народов защищаются… и др. / С.Е. Десницкий. — Москва: Гостехиздат, 2016. — 193 c.
  5. Земельные споры. Комментарии, судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 705 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях