Возможно ли уменьшение штрафа налоговой!

Возможно ли уменьшение штрафа налоговой! - картинка 1
Предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Возможно ли уменьшение штрафа налоговой!". На странице собрана информация с авторитетных источников и сделаны выводы. На все сопуствующие вопросы вам ответит дежурный консультант.

Во сколько раз можно снизить налоговый штраф

Добиться уменьшения штрафа, безусловно, можно. В пункте 3 ст. 114 Налогового кодекса предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа уменьшается не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Штраф могут уменьшить до любого значения

Названной нормой установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции. О максимальном пределе в налоговом законодательстве не говорится. Поэтому суд по результатам оценки обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза. На это указано и в совместном постановлении Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Кроме того, при вынесении решения суды учитывают постановление КС РФ от 15.07.99 № 11-П. В нем определено, что санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности.

Таким образом, признав наличие у организации смягчающих обстоятельств, суд может уменьшить штраф до того размера, который он сочтет справедливым в рассматриваемой ситуации и соразмерным допущенному правонарушению. Максимальный предел такого уменьшения неограничен.

Основные факторы успеха в суде

С учетом изложенного шансы добиться снижения размера штрафа в суде будут зависеть в основном от двух факторов.

Во-первых, от того, как много смягчающих обстоятельств вы сможете привести и доказать их наличие. Несколько смягчающих ответственность обстоятельств перечислено в п. 1 ст. 112 НК РФ, но этот перечень открыт. Налоговый орган или суд могут признать таковыми и иные обстоятельства в ходе рассмотрения конкретного дела, например самостоятельное выявление и исправление организацией ошибок в налоговой декларации и подача в налоговый орган заявления об ее дополнении и изменении, тяжелое материальное положение организации, признание своей вины, отсутствие умысла, отсутствие негативных последствий для бюджета, социальная направленность деятельности организации, даже финансовый кризис.

Во-вторых, от того, насколько суд сочтет возможным снизить штраф исходя из требования справедливости и соразмерности штрафа совершенному правонарушению. В связи с этим напомним основные правила оценки доказательств арбитражным судом. Он оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы (ст. 71 АПК РФ).

Судебная практика: многократное снижение штрафа

Чтобы понять, до каких переделов суды снижают размеры налоговых санкций на основании п. 3 ст. 114 НК РФ, и оценить представленные доказательства, рассмотрим несколько примеров из арбитражной практики.

Уменьшая размер штрафа, суд учел вид деятельности заявителя (сельхозпроизводитель), его тяжелое финансовое положение вследствие сокращения объемов поставок, наличие убытков и дебиторской задолженности, а также частичное погашение задолженности. Размер штрафа был уменьшен в десять раз (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2011 по делу № А45-10730/2010).

Суд в качестве смягчающих ответственность обстоятельств счел признание обществом факта совершения налогового правонарушения, отсутствие умысла и тяжелое материальное положение общества, а также то, что правонарушение было совершено впервые. Штраф был снижен в 20 раз (постановление ФАС Уральского округа от 12.08.2010 № Ф09-6293/10-С2).

Смягчающими обстоятельствами были признаны добросовестность налогоплательщика, незначительность нарушения срока представления налоговой декларации, несоразмерность штрафа совершенному правонарушению, отсутствие негативных последствий для бюджета, отсутствие умысла в совершении правонарушения, признание вины обществом, а также то, что функции налогового органа по осуществлению налогового контроля не были нарушены. Размер налоговой санкции был уменьшен в 30 раз (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 № Ф04-4589/2007(36088-А81-26).

Суд учел только тот факт, что налогоплательщик самостоятельно вы­явил и исправил ошибку в налоговой декларации и подал в налоговый орган заявление о ее дополнении и изменении. Штраф был снижен в 100 раз (постановление ФАС Поволжского округа от 02.12.2004 № А12-13798/04-С25).

В 100 раз суд уменьшил штраф, приняв во внимание социальную направленность учреждения, занимающегося воспитательно-образовательной деятельностью и финансирование его из местного и краевого бюджетов (постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.08.2007, 08.08.2007 № Ф03-А51/07-2/3063).

Просите уменьшить сумму штрафа

Материал для подписчиков издания «ЭЖ Вопрос-ответ». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Возможно ли уменьшение штрафа налоговой! - картинка 3

ЭЖ Вопрос-ответ

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов, налоговых консультантов и руководителей, интересующихся проблемами налогообложения.

Журнал составлен в диалоговом режиме, на основе ответов на вопросы читателей. На ваши вопросы отвечают ведущие эксперты ЭЖ, специалисты ФНС и Минфина России, консультанты известных аудиторских фирм.

Уменьшение штрафа по результатам налоговой проверки

Прошла налоговая проверка, и по ее результатам организацию оштрафовали. Не все это знают, но штраф можно уменьшить как минимум в два раза, заявив о смягчающих обстоятельствах. Перечень смягчающих обстоятельство, коорые позволят компании или ИП снизить размер санкций за налоговое нарушение, приведен в статье 112 НК РФ. Он является открытым и предусматривает возможность признать «иные обстоятельства» смягчающими.

Тяжелое финансовое положение

Тяжелое финансовое положение компании — одна из самых популярных причин налоговых нарушений. При этом в отношении нее нет четко устоявшейся судебной практики. Одни суды считают такую причину уважительной, а другие — нет.

Но не так давно ФНС России признала, что тяжелое финансовое положении организации является обстоятельством, которое может быть признано смягчающим по усмотрению суда или инспекции. Поэтому компаниям надо пытаться снизить размер санкций, если есть основания считать свое финансовое положение тяжелым. Шансы, что это получится, — высокие.

Но тут же встает вопрос: какие именно обстоятельства могу указывать на тяжелую ситуацию в компании? ФНС России в своем разъяснении называет некоторые из них: ликвидация предприятия, реорганизация налогоплательщика, процедуры банкротства, неведение хозяйственной деятельности и даже сезонный характер работ.

На самом деле таких причин больше. К ним могут относиться:

— сокращение объемов поставок, долги перед банками и непогашенная кредиторская задолженность (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2014 №А27-8854/2013);

— наличие большого убытка (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.02.2017 №Ф04-6898/2016);

— отсутствие оборотных средств для уплаты налога (Постановление АС Уральского округа от 04.03.2019 №Ф09-290/2019, Поволжского округа от 14.02.2019 №Ф06-42685/2018);

— наличие задолженности по выплате зарплаты перед работниками (Постановление АС Поволжского округа от 17.10.2018 №Ф06-38650/2018);

— снижение выручки на существенный процент по сравнению с предыдущим годом (Постановление АС Северо-Западного округа от 01.03.2018 №Ф07-507/2018);

— простой предприятия (Постановление АС Центрального округа от 14.07.2015 №Ф10-2166/2015);

— реконструкция производства (Постановление АС Центрального округа от 14.07.2015 №Ф10-2166/2015).

Но недостаточно просто взять и сослаться на тяжелое финансовое положение. Его надо подтвердить документально. Например, если в качестве тяжелого финансового положения приводится наличие убытка, долгов перед банками и простой предприятия, то доказательством будут служить копии кредитных договоров и договоров об открытии кредитной линии, налоговая отчетность, копии приказов о простое предприятия (Постановление АС Центрального округа от 14.07. 2015 №Ф10-2166/2015).

Хорошо, если специалистами (собственными или сторонними) будет проведен анализ финансового состояния предприятия, подтверждающий плачевное положение. (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2014 №А57-16413/2013).

Прочие смягчающие обстоятельства

Тяжелая финансовая ситуация в компании — далеко не единственная причина, на которую можно сослаться для смягчения наказания. Исходя их анализа судебной практики, приведем другие обстоятельства, кототыре принимаются во внимание при снижении размера санкций.

Так, добиться снижения суммы штрафа за неуплату (не полную уплату) налога помогут следующие смягчающие обстоятельства:

1. Совершение налогового нарушения впервые.

2. Самостоятельная уплата доначисленного налога до вступления в силу решения инспекции.

3. Наличие постоянной переплаты по другим налогам.

4. Несоразмерность санкций тяжести совершенного правонарушения.

5. Незначительный период просрочки, то есть перечисление налога в течение незначительного количества дней после установленного срока.

6. Уточнения в декларациях за проверяемый налоговиками период, которые были сделаны компанией до начала выездной проверки.

7. Ведение социально значимой деятельности.

8. Отсутствие умысла при совершении правонарушения.

9. Доплата налога через несколько дней после представления «уточненки».

10. Ведение благотворительной деятельности.

Штраф может быть наложен и за другие правонарушения, например за несвоевременную сдачу налоговой отчетности или запрошенных инспекций документов. В этом случае в зависимости от ситуации можно также привести следующие доводы для снижения штрафа:

1. Незначительное нарушение срока подачи декларации и документов;

2. Тяжелое состояние здоровья главного бухгалтера и неукомплектованность кадрами бухгалтерии, вследствие чего не было возможности подготовить все документы в срок;

3. Большой объем запрошенных документов (информации), а также оперативное информирование о невозможности представления документов в кратчайшие сроки.

В Налоговом кодексе РФ написано, что размер штрафа снижают, даже если установлено всего одно смягчающее обстоятельство. Однако на деле, чем больше количество обстоятельств будет заявлено, тем больше вероятность снижения размера наказания.

При этом далеко не всегда судами учитываются перечисленные выше обстоятельства. Примеров отрицательных судебных решений также достаточно.

В качестве доказательства приведем Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2018 №Ф05-7824/2018. В нем суд не согласился снизить размер штрафа, несмотря на то что компания привела несколько смягчающих обстоятельств (совершение нарушения впервые, наличие переплаты по налогам, отсутствие умысла на совершение правонарушения и добросовестность действий по применению льготного налогообложения, ведение благотворительной деятельности, социальная направленность деятельности).

Все это говорит о том, что в каждом конкретном споре нельзя заранее предвидеть, какое решение будет вынесено судом. Кстати, наличие отягчающих обстоятельств не должно мешать применению смягчающих обстоятельств (Постановление АС Поволжского округа от 21.02.2019 №Ф06-43969/2019, Центрального округа от 05.07.2018 №Ф10-2324/2018).

Как инициировать снижение штрафа

В подпункте 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ указано, что в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель ИФНС выявляет обстоятельства, смягчающие ответственность. Но не стоит думать. что налоговики сами будут выявлять эти обстоятельства. Именно компания, являясь заинтересованным лицом, должна заявить о наличии смягчающих обстоятельств и ходатайствовать тем самым о снижении размера наказания.

Для этого пишется заявление или ходатайство о снижении суммы штрафа.

Руководителю ИФНС России №. по г. Москве
И.И. Иванову от
ООО «Ромашка» (ИНН 11111111111, КПП 11111111111,
Адрес: г. Москва, ул. Московская, д.1)

Ходатайство о снижении суммы штрафа

В ООО «Ромашка» была проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления НДС за 2016,2017 и 2018 годы. По результатам проверки составлен Акт от 10.07.2019 г. №ААА-15, в котором указан ряд нарушений, допущенных ООО «Ромашка». В результате чего ООО «Ромашка» привлекается к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 340 000 руб.

При вынесении решения просим Вас учесть следующие смягчающие обстоятельства:

— ООО «Ромашка» ранее не привлекалась к ответственности по ст. 122 НК РФ;

— у ООО «Ромашка» имеется переплата по налогу на имущество организаций в размере 56 500 руб.;

— ООО «Ромашка» занимается благотворительной деятельностью.

Приложение: копии договора с благотворительным фондом №567 от 12.03.2017, №89 от 04.05.2018, копия Акта сверки с ИФНС России №189 от 28.05.2019

Генеральный директор С.С. Семенов

К данному письму прикладываются документы, подтверждающие наличие смягчающих обстоятельств. на которые ссылается фирма.

В какой момент заявление с документами нужно направить в инспекцию? в НК РФ об этом не сказано. Налоговики поясняют, что сделать это нужно в тот же срок, который дается в течение одного месяца со дня получения акта проверки. Такой подход объясним, ведь инспекция должна успеть получить ходатайство до того, как будет вынесено решение по акту проверки (если речь идет о штрафе, наложенном за неуплату налога по результатам проверки).

А если организация вовремя не позаботилась о заявлении смягчающих обстоятельств и уже получила решение по проверке с суммой начисленных санкций? Ничего страшного. Можно обратиться с ходатайством о снижении размера наказания в вышестоящую УФНС в порядке обжалования решения. Также есть вариант снижения через обращение в суд.

Санкции можно уменьшить еще раз

В Налоговом кодексе РФ указано, что сумма штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса (п.3 ст. 114 НК РФ).

[2]

При этом совсем до нуля снизить санкции не получится, так как это уже будет считаться освобождением, а не уменьшением штрафа. Освобождение от ответственности и смягчение ответственности являются разными юридическими фактами. Такой вывод приводится в Определении Верховного суда РФ от 05.02.2019 №309-КГ18-14683.

Обычно на практике налоговики неохотно идут на многократное снижение санкций, часто ограничиваясь минимальным снижением. В этом случае компания может инициировать дополнительное снижение через суд.

Как поясняют судьи, размер взыскиваемого штрафа за совершение налогового правонарушения может быть снижена арбитражным судом в том случае, если смягчающие обстоятельства уже были учтены налоговым органом при вынесении решения о привлечении к ответственности.

Такие выводы содержатся, например, в Постановлениях АС Центрального округа от 17.06.2019 №Ф10-1519/201, Дальневосточного округа от 20.03.2018 №Ф03-723/2018.

В пункте 16 письма ФНС России от 22.08.2014 №СА-4-7-16692 также подтверждается, что арбитры могут дополнительно снизить санкции, учитывая любые смягчающие ответственность обстоятельства, в том числе и ранее оцененные налоговой инспекцией. Если компания в суде расскажет о дополнительных смягчающих причинах, то хуже от этого не будет (Постановление АС Северо-Западного округа от 23.08.2018 №Ф07-5696/2018).

Во сколько раз можно снизить налоговый штраф

Добиться уменьшения штрафа, безусловно, можно. В пункте 3 ст. 114 Налогового кодекса предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа уменьшается не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Штраф могут уменьшить до любого значения

Названной нормой установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции. О максимальном пределе в налоговом законодательстве не говорится. Поэтому суд по результатам оценки обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза. На это указано и в совместном постановлении Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Кроме того, при вынесении решения суды учитывают постановление КС РФ от 15.07.99 № 11-П. В нем определено, что санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности.

Таким образом, признав наличие у организации смягчающих обстоятельств, суд может уменьшить штраф до того размера, который он сочтет справедливым в рассматриваемой ситуации и соразмерным допущенному правонарушению. Максимальный предел такого уменьшения неограничен.

Основные факторы успеха в суде

С учетом изложенного шансы добиться снижения размера штрафа в суде будут зависеть в основном от двух факторов.

Во-первых, от того, как много смягчающих обстоятельств вы сможете привести и доказать их наличие. Несколько смягчающих ответственность обстоятельств перечислено в п. 1 ст. 112 НК РФ, но этот перечень открыт. Налоговый орган или суд могут признать таковыми и иные обстоятельства в ходе рассмотрения конкретного дела, например самостоятельное выявление и исправление организацией ошибок в налоговой декларации и подача в налоговый орган заявления об ее дополнении и изменении, тяжелое материальное положение организации, признание своей вины, отсутствие умысла, отсутствие негативных последствий для бюджета, социальная направленность деятельности организации, даже финансовый кризис.

Во-вторых, от того, насколько суд сочтет возможным снизить штраф исходя из требования справедливости и соразмерности штрафа совершенному правонарушению. В связи с этим напомним основные правила оценки доказательств арбитражным судом. Он оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы (ст. 71 АПК РФ).

Судебная практика: многократное снижение штрафа

Чтобы понять, до каких переделов суды снижают размеры налоговых санкций на основании п. 3 ст. 114 НК РФ, и оценить представленные доказательства, рассмотрим несколько примеров из арбитражной практики.

Уменьшая размер штрафа, суд учел вид деятельности заявителя (сельхозпроизводитель), его тяжелое финансовое положение вследствие сокращения объемов поставок, наличие убытков и дебиторской задолженности, а также частичное погашение задолженности. Размер штрафа был уменьшен в десять раз (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2011 по делу № А45-10730/2010).

Суд в качестве смягчающих ответственность обстоятельств счел признание обществом факта совершения налогового правонарушения, отсутствие умысла и тяжелое материальное положение общества, а также то, что правонарушение было совершено впервые. Штраф был снижен в 20 раз (постановление ФАС Уральского округа от 12.08.2010 № Ф09-6293/10-С2).

Смягчающими обстоятельствами были признаны добросовестность налогоплательщика, незначительность нарушения срока представления налоговой декларации, несоразмерность штрафа совершенному правонарушению, отсутствие негативных последствий для бюджета, отсутствие умысла в совершении правонарушения, признание вины обществом, а также то, что функции налогового органа по осуществлению налогового контроля не были нарушены. Размер налоговой санкции был уменьшен в 30 раз (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 № Ф04-4589/2007(36088-А81-26).

Суд учел только тот факт, что налогоплательщик самостоятельно вы­явил и исправил ошибку в налоговой декларации и подал в налоговый орган заявление о ее дополнении и изменении. Штраф был снижен в 100 раз (постановление ФАС Поволжского округа от 02.12.2004 № А12-13798/04-С25).

В 100 раз суд уменьшил штраф, приняв во внимание социальную направленность учреждения, занимающегося воспитательно-образовательной деятельностью и финансирование его из местного и краевого бюджетов (постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.08.2007, 08.08.2007 № Ф03-А51/07-2/3063).

Просите уменьшить сумму штрафа

Материал для подписчиков издания «ЭЖ Вопрос-ответ». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Возможно ли уменьшение штрафа налоговой! - картинка 3

ЭЖ Вопрос-ответ

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов, налоговых консультантов и руководителей, интересующихся проблемами налогообложения.

Журнал составлен в диалоговом режиме, на основе ответов на вопросы читателей. На ваши вопросы отвечают ведущие эксперты ЭЖ, специалисты ФНС и Минфина России, консультанты известных аудиторских фирм.

Уменьшение штрафа по результатам налоговой проверки

Прошла налоговая проверка, и по ее результатам организацию оштрафовали. Не все это знают, но штраф можно уменьшить как минимум в два раза, заявив о смягчающих обстоятельствах. Перечень смягчающих обстоятельство, коорые позволят компании или ИП снизить размер санкций за налоговое нарушение, приведен в статье 112 НК РФ. Он является открытым и предусматривает возможность признать «иные обстоятельства» смягчающими.

Тяжелое финансовое положение

Тяжелое финансовое положение компании — одна из самых популярных причин налоговых нарушений. При этом в отношении нее нет четко устоявшейся судебной практики. Одни суды считают такую причину уважительной, а другие — нет.

Но не так давно ФНС России признала, что тяжелое финансовое положении организации является обстоятельством, которое может быть признано смягчающим по усмотрению суда или инспекции. Поэтому компаниям надо пытаться снизить размер санкций, если есть основания считать свое финансовое положение тяжелым. Шансы, что это получится, — высокие.

Но тут же встает вопрос: какие именно обстоятельства могу указывать на тяжелую ситуацию в компании? ФНС России в своем разъяснении называет некоторые из них: ликвидация предприятия, реорганизация налогоплательщика, процедуры банкротства, неведение хозяйственной деятельности и даже сезонный характер работ.

На самом деле таких причин больше. К ним могут относиться:

— сокращение объемов поставок, долги перед банками и непогашенная кредиторская задолженность (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2014 №А27-8854/2013);

— наличие большого убытка (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.02.2017 №Ф04-6898/2016);

— отсутствие оборотных средств для уплаты налога (Постановление АС Уральского округа от 04.03.2019 №Ф09-290/2019, Поволжского округа от 14.02.2019 №Ф06-42685/2018);

— наличие задолженности по выплате зарплаты перед работниками (Постановление АС Поволжского округа от 17.10.2018 №Ф06-38650/2018);

— снижение выручки на существенный процент по сравнению с предыдущим годом (Постановление АС Северо-Западного округа от 01.03.2018 №Ф07-507/2018);

— простой предприятия (Постановление АС Центрального округа от 14.07.2015 №Ф10-2166/2015);

— реконструкция производства (Постановление АС Центрального округа от 14.07.2015 №Ф10-2166/2015).

Но недостаточно просто взять и сослаться на тяжелое финансовое положение. Его надо подтвердить документально. Например, если в качестве тяжелого финансового положения приводится наличие убытка, долгов перед банками и простой предприятия, то доказательством будут служить копии кредитных договоров и договоров об открытии кредитной линии, налоговая отчетность, копии приказов о простое предприятия (Постановление АС Центрального округа от 14.07. 2015 №Ф10-2166/2015).

Хорошо, если специалистами (собственными или сторонними) будет проведен анализ финансового состояния предприятия, подтверждающий плачевное положение. (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2014 №А57-16413/2013).

Прочие смягчающие обстоятельства

Тяжелая финансовая ситуация в компании — далеко не единственная причина, на которую можно сослаться для смягчения наказания. Исходя их анализа судебной практики, приведем другие обстоятельства, кототыре принимаются во внимание при снижении размера санкций.

Так, добиться снижения суммы штрафа за неуплату (не полную уплату) налога помогут следующие смягчающие обстоятельства:

1. Совершение налогового нарушения впервые.

2. Самостоятельная уплата доначисленного налога до вступления в силу решения инспекции.

3. Наличие постоянной переплаты по другим налогам.

4. Несоразмерность санкций тяжести совершенного правонарушения.

5. Незначительный период просрочки, то есть перечисление налога в течение незначительного количества дней после установленного срока.

6. Уточнения в декларациях за проверяемый налоговиками период, которые были сделаны компанией до начала выездной проверки.

7. Ведение социально значимой деятельности.

8. Отсутствие умысла при совершении правонарушения.

9. Доплата налога через несколько дней после представления «уточненки».

10. Ведение благотворительной деятельности.

Штраф может быть наложен и за другие правонарушения, например за несвоевременную сдачу налоговой отчетности или запрошенных инспекций документов. В этом случае в зависимости от ситуации можно также привести следующие доводы для снижения штрафа:

1. Незначительное нарушение срока подачи декларации и документов;

2. Тяжелое состояние здоровья главного бухгалтера и неукомплектованность кадрами бухгалтерии, вследствие чего не было возможности подготовить все документы в срок;

3. Большой объем запрошенных документов (информации), а также оперативное информирование о невозможности представления документов в кратчайшие сроки.

В Налоговом кодексе РФ написано, что размер штрафа снижают, даже если установлено всего одно смягчающее обстоятельство. Однако на деле, чем больше количество обстоятельств будет заявлено, тем больше вероятность снижения размера наказания.

При этом далеко не всегда судами учитываются перечисленные выше обстоятельства. Примеров отрицательных судебных решений также достаточно.

В качестве доказательства приведем Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2018 №Ф05-7824/2018. В нем суд не согласился снизить размер штрафа, несмотря на то что компания привела несколько смягчающих обстоятельств (совершение нарушения впервые, наличие переплаты по налогам, отсутствие умысла на совершение правонарушения и добросовестность действий по применению льготного налогообложения, ведение благотворительной деятельности, социальная направленность деятельности).

Все это говорит о том, что в каждом конкретном споре нельзя заранее предвидеть, какое решение будет вынесено судом. Кстати, наличие отягчающих обстоятельств не должно мешать применению смягчающих обстоятельств (Постановление АС Поволжского округа от 21.02.2019 №Ф06-43969/2019, Центрального округа от 05.07.2018 №Ф10-2324/2018).

Как инициировать снижение штрафа

В подпункте 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ указано, что в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель ИФНС выявляет обстоятельства, смягчающие ответственность. Но не стоит думать. что налоговики сами будут выявлять эти обстоятельства. Именно компания, являясь заинтересованным лицом, должна заявить о наличии смягчающих обстоятельств и ходатайствовать тем самым о снижении размера наказания.

Для этого пишется заявление или ходатайство о снижении суммы штрафа.

Руководителю ИФНС России №. по г. Москве
И.И. Иванову от
ООО «Ромашка» (ИНН 11111111111, КПП 11111111111,
Адрес: г. Москва, ул. Московская, д.1)

Ходатайство о снижении суммы штрафа

В ООО «Ромашка» была проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления НДС за 2016,2017 и 2018 годы. По результатам проверки составлен Акт от 10.07.2019 г. №ААА-15, в котором указан ряд нарушений, допущенных ООО «Ромашка». В результате чего ООО «Ромашка» привлекается к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 340 000 руб.

При вынесении решения просим Вас учесть следующие смягчающие обстоятельства:

— ООО «Ромашка» ранее не привлекалась к ответственности по ст. 122 НК РФ;

— у ООО «Ромашка» имеется переплата по налогу на имущество организаций в размере 56 500 руб.;

— ООО «Ромашка» занимается благотворительной деятельностью.

Приложение: копии договора с благотворительным фондом №567 от 12.03.2017, №89 от 04.05.2018, копия Акта сверки с ИФНС России №189 от 28.05.2019

Генеральный директор С.С. Семенов

К данному письму прикладываются документы, подтверждающие наличие смягчающих обстоятельств. на которые ссылается фирма.

В какой момент заявление с документами нужно направить в инспекцию? в НК РФ об этом не сказано. Налоговики поясняют, что сделать это нужно в тот же срок, который дается в течение одного месяца со дня получения акта проверки. Такой подход объясним, ведь инспекция должна успеть получить ходатайство до того, как будет вынесено решение по акту проверки (если речь идет о штрафе, наложенном за неуплату налога по результатам проверки).

А если организация вовремя не позаботилась о заявлении смягчающих обстоятельств и уже получила решение по проверке с суммой начисленных санкций? Ничего страшного. Можно обратиться с ходатайством о снижении размера наказания в вышестоящую УФНС в порядке обжалования решения. Также есть вариант снижения через обращение в суд.

Санкции можно уменьшить еще раз

В Налоговом кодексе РФ указано, что сумма штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса (п.3 ст. 114 НК РФ).

При этом совсем до нуля снизить санкции не получится, так как это уже будет считаться освобождением, а не уменьшением штрафа. Освобождение от ответственности и смягчение ответственности являются разными юридическими фактами. Такой вывод приводится в Определении Верховного суда РФ от 05.02.2019 №309-КГ18-14683.

Обычно на практике налоговики неохотно идут на многократное снижение санкций, часто ограничиваясь минимальным снижением. В этом случае компания может инициировать дополнительное снижение через суд.

Как поясняют судьи, размер взыскиваемого штрафа за совершение налогового правонарушения может быть снижена арбитражным судом в том случае, если смягчающие обстоятельства уже были учтены налоговым органом при вынесении решения о привлечении к ответственности.

Такие выводы содержатся, например, в Постановлениях АС Центрального округа от 17.06.2019 №Ф10-1519/201, Дальневосточного округа от 20.03.2018 №Ф03-723/2018.

В пункте 16 письма ФНС России от 22.08.2014 №СА-4-7-16692 также подтверждается, что арбитры могут дополнительно снизить санкции, учитывая любые смягчающие ответственность обстоятельства, в том числе и ранее оцененные налоговой инспекцией. Если компания в суде расскажет о дополнительных смягчающих причинах, то хуже от этого не будет (Постановление АС Северо-Западного округа от 23.08.2018 №Ф07-5696/2018).

Просите уменьшить сумму штрафа

Материал для подписчиков издания «ЭЖ Вопрос-ответ». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Возможно ли уменьшение штрафа налоговой! - картинка 3

ЭЖ Вопрос-ответ

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов, налоговых консультантов и руководителей, интересующихся проблемами налогообложения.

Журнал составлен в диалоговом режиме, на основе ответов на вопросы читателей. На ваши вопросы отвечают ведущие эксперты ЭЖ, специалисты ФНС и Минфина России, консультанты известных аудиторских фирм.

Во сколько раз можно снизить налоговый штраф

Добиться уменьшения штрафа, безусловно, можно. В пункте 3 ст. 114 Налогового кодекса предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа уменьшается не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Штраф могут уменьшить до любого значения

Названной нормой установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции. О максимальном пределе в налоговом законодательстве не говорится. Поэтому суд по результатам оценки обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза. На это указано и в совместном постановлении Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Кроме того, при вынесении решения суды учитывают постановление КС РФ от 15.07.99 № 11-П. В нем определено, что санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности.

Таким образом, признав наличие у организации смягчающих обстоятельств, суд может уменьшить штраф до того размера, который он сочтет справедливым в рассматриваемой ситуации и соразмерным допущенному правонарушению. Максимальный предел такого уменьшения неограничен.

Основные факторы успеха в суде

С учетом изложенного шансы добиться снижения размера штрафа в суде будут зависеть в основном от двух факторов.

[3]

Во-первых, от того, как много смягчающих обстоятельств вы сможете привести и доказать их наличие. Несколько смягчающих ответственность обстоятельств перечислено в п. 1 ст. 112 НК РФ, но этот перечень открыт. Налоговый орган или суд могут признать таковыми и иные обстоятельства в ходе рассмотрения конкретного дела, например самостоятельное выявление и исправление организацией ошибок в налоговой декларации и подача в налоговый орган заявления об ее дополнении и изменении, тяжелое материальное положение организации, признание своей вины, отсутствие умысла, отсутствие негативных последствий для бюджета, социальная направленность деятельности организации, даже финансовый кризис.

Во-вторых, от того, насколько суд сочтет возможным снизить штраф исходя из требования справедливости и соразмерности штрафа совершенному правонарушению. В связи с этим напомним основные правила оценки доказательств арбитражным судом. Он оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы (ст. 71 АПК РФ).

Судебная практика: многократное снижение штрафа

Чтобы понять, до каких переделов суды снижают размеры налоговых санкций на основании п. 3 ст. 114 НК РФ, и оценить представленные доказательства, рассмотрим несколько примеров из арбитражной практики.

Уменьшая размер штрафа, суд учел вид деятельности заявителя (сельхозпроизводитель), его тяжелое финансовое положение вследствие сокращения объемов поставок, наличие убытков и дебиторской задолженности, а также частичное погашение задолженности. Размер штрафа был уменьшен в десять раз (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2011 по делу № А45-10730/2010).

Суд в качестве смягчающих ответственность обстоятельств счел признание обществом факта совершения налогового правонарушения, отсутствие умысла и тяжелое материальное положение общества, а также то, что правонарушение было совершено впервые. Штраф был снижен в 20 раз (постановление ФАС Уральского округа от 12.08.2010 № Ф09-6293/10-С2).

Смягчающими обстоятельствами были признаны добросовестность налогоплательщика, незначительность нарушения срока представления налоговой декларации, несоразмерность штрафа совершенному правонарушению, отсутствие негативных последствий для бюджета, отсутствие умысла в совершении правонарушения, признание вины обществом, а также то, что функции налогового органа по осуществлению налогового контроля не были нарушены. Размер налоговой санкции был уменьшен в 30 раз (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 № Ф04-4589/2007(36088-А81-26).

Суд учел только тот факт, что налогоплательщик самостоятельно вы­явил и исправил ошибку в налоговой декларации и подал в налоговый орган заявление о ее дополнении и изменении. Штраф был снижен в 100 раз (постановление ФАС Поволжского округа от 02.12.2004 № А12-13798/04-С25).

В 100 раз суд уменьшил штраф, приняв во внимание социальную направленность учреждения, занимающегося воспитательно-образовательной деятельностью и финансирование его из местного и краевого бюджетов (постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.08.2007, 08.08.2007 № Ф03-А51/07-2/3063).

Уменьшение штрафа по результатам налоговой проверки

Прошла налоговая проверка, и по ее результатам организацию оштрафовали. Не все это знают, но штраф можно уменьшить как минимум в два раза, заявив о смягчающих обстоятельствах. Перечень смягчающих обстоятельство, коорые позволят компании или ИП снизить размер санкций за налоговое нарушение, приведен в статье 112 НК РФ. Он является открытым и предусматривает возможность признать «иные обстоятельства» смягчающими.

Тяжелое финансовое положение

Тяжелое финансовое положение компании — одна из самых популярных причин налоговых нарушений. При этом в отношении нее нет четко устоявшейся судебной практики. Одни суды считают такую причину уважительной, а другие — нет.

Но не так давно ФНС России признала, что тяжелое финансовое положении организации является обстоятельством, которое может быть признано смягчающим по усмотрению суда или инспекции. Поэтому компаниям надо пытаться снизить размер санкций, если есть основания считать свое финансовое положение тяжелым. Шансы, что это получится, — высокие.

Но тут же встает вопрос: какие именно обстоятельства могу указывать на тяжелую ситуацию в компании? ФНС России в своем разъяснении называет некоторые из них: ликвидация предприятия, реорганизация налогоплательщика, процедуры банкротства, неведение хозяйственной деятельности и даже сезонный характер работ.

На самом деле таких причин больше. К ним могут относиться:

— сокращение объемов поставок, долги перед банками и непогашенная кредиторская задолженность (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2014 №А27-8854/2013);

— наличие большого убытка (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.02.2017 №Ф04-6898/2016);

— отсутствие оборотных средств для уплаты налога (Постановление АС Уральского округа от 04.03.2019 №Ф09-290/2019, Поволжского округа от 14.02.2019 №Ф06-42685/2018);

— наличие задолженности по выплате зарплаты перед работниками (Постановление АС Поволжского округа от 17.10.2018 №Ф06-38650/2018);

— снижение выручки на существенный процент по сравнению с предыдущим годом (Постановление АС Северо-Западного округа от 01.03.2018 №Ф07-507/2018);

— простой предприятия (Постановление АС Центрального округа от 14.07.2015 №Ф10-2166/2015);

— реконструкция производства (Постановление АС Центрального округа от 14.07.2015 №Ф10-2166/2015).

Но недостаточно просто взять и сослаться на тяжелое финансовое положение. Его надо подтвердить документально. Например, если в качестве тяжелого финансового положения приводится наличие убытка, долгов перед банками и простой предприятия, то доказательством будут служить копии кредитных договоров и договоров об открытии кредитной линии, налоговая отчетность, копии приказов о простое предприятия (Постановление АС Центрального округа от 14.07. 2015 №Ф10-2166/2015).

Хорошо, если специалистами (собственными или сторонними) будет проведен анализ финансового состояния предприятия, подтверждающий плачевное положение. (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2014 №А57-16413/2013).

Прочие смягчающие обстоятельства

Тяжелая финансовая ситуация в компании — далеко не единственная причина, на которую можно сослаться для смягчения наказания. Исходя их анализа судебной практики, приведем другие обстоятельства, кототыре принимаются во внимание при снижении размера санкций.

Так, добиться снижения суммы штрафа за неуплату (не полную уплату) налога помогут следующие смягчающие обстоятельства:

1. Совершение налогового нарушения впервые.

2. Самостоятельная уплата доначисленного налога до вступления в силу решения инспекции.

3. Наличие постоянной переплаты по другим налогам.

4. Несоразмерность санкций тяжести совершенного правонарушения.

5. Незначительный период просрочки, то есть перечисление налога в течение незначительного количества дней после установленного срока.

6. Уточнения в декларациях за проверяемый налоговиками период, которые были сделаны компанией до начала выездной проверки.

7. Ведение социально значимой деятельности.

8. Отсутствие умысла при совершении правонарушения.

9. Доплата налога через несколько дней после представления «уточненки».

10. Ведение благотворительной деятельности.

Штраф может быть наложен и за другие правонарушения, например за несвоевременную сдачу налоговой отчетности или запрошенных инспекций документов. В этом случае в зависимости от ситуации можно также привести следующие доводы для снижения штрафа:

1. Незначительное нарушение срока подачи декларации и документов;

2. Тяжелое состояние здоровья главного бухгалтера и неукомплектованность кадрами бухгалтерии, вследствие чего не было возможности подготовить все документы в срок;

3. Большой объем запрошенных документов (информации), а также оперативное информирование о невозможности представления документов в кратчайшие сроки.

В Налоговом кодексе РФ написано, что размер штрафа снижают, даже если установлено всего одно смягчающее обстоятельство. Однако на деле, чем больше количество обстоятельств будет заявлено, тем больше вероятность снижения размера наказания.

При этом далеко не всегда судами учитываются перечисленные выше обстоятельства. Примеров отрицательных судебных решений также достаточно.

В качестве доказательства приведем Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2018 №Ф05-7824/2018. В нем суд не согласился снизить размер штрафа, несмотря на то что компания привела несколько смягчающих обстоятельств (совершение нарушения впервые, наличие переплаты по налогам, отсутствие умысла на совершение правонарушения и добросовестность действий по применению льготного налогообложения, ведение благотворительной деятельности, социальная направленность деятельности).

Все это говорит о том, что в каждом конкретном споре нельзя заранее предвидеть, какое решение будет вынесено судом. Кстати, наличие отягчающих обстоятельств не должно мешать применению смягчающих обстоятельств (Постановление АС Поволжского округа от 21.02.2019 №Ф06-43969/2019, Центрального округа от 05.07.2018 №Ф10-2324/2018).

Как инициировать снижение штрафа

В подпункте 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ указано, что в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель ИФНС выявляет обстоятельства, смягчающие ответственность. Но не стоит думать. что налоговики сами будут выявлять эти обстоятельства. Именно компания, являясь заинтересованным лицом, должна заявить о наличии смягчающих обстоятельств и ходатайствовать тем самым о снижении размера наказания.

Для этого пишется заявление или ходатайство о снижении суммы штрафа.

Руководителю ИФНС России №. по г. Москве
И.И. Иванову от
ООО «Ромашка» (ИНН 11111111111, КПП 11111111111,
Адрес: г. Москва, ул. Московская, д.1)

Ходатайство о снижении суммы штрафа

В ООО «Ромашка» была проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления НДС за 2016,2017 и 2018 годы. По результатам проверки составлен Акт от 10.07.2019 г. №ААА-15, в котором указан ряд нарушений, допущенных ООО «Ромашка». В результате чего ООО «Ромашка» привлекается к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 340 000 руб.

При вынесении решения просим Вас учесть следующие смягчающие обстоятельства:

— ООО «Ромашка» ранее не привлекалась к ответственности по ст. 122 НК РФ;

— у ООО «Ромашка» имеется переплата по налогу на имущество организаций в размере 56 500 руб.;

— ООО «Ромашка» занимается благотворительной деятельностью.

Приложение: копии договора с благотворительным фондом №567 от 12.03.2017, №89 от 04.05.2018, копия Акта сверки с ИФНС России №189 от 28.05.2019

Генеральный директор С.С. Семенов

К данному письму прикладываются документы, подтверждающие наличие смягчающих обстоятельств. на которые ссылается фирма.

В какой момент заявление с документами нужно направить в инспекцию? в НК РФ об этом не сказано. Налоговики поясняют, что сделать это нужно в тот же срок, который дается в течение одного месяца со дня получения акта проверки. Такой подход объясним, ведь инспекция должна успеть получить ходатайство до того, как будет вынесено решение по акту проверки (если речь идет о штрафе, наложенном за неуплату налога по результатам проверки).

А если организация вовремя не позаботилась о заявлении смягчающих обстоятельств и уже получила решение по проверке с суммой начисленных санкций? Ничего страшного. Можно обратиться с ходатайством о снижении размера наказания в вышестоящую УФНС в порядке обжалования решения. Также есть вариант снижения через обращение в суд.

Санкции можно уменьшить еще раз

[1]

В Налоговом кодексе РФ указано, что сумма штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса (п.3 ст. 114 НК РФ).

При этом совсем до нуля снизить санкции не получится, так как это уже будет считаться освобождением, а не уменьшением штрафа. Освобождение от ответственности и смягчение ответственности являются разными юридическими фактами. Такой вывод приводится в Определении Верховного суда РФ от 05.02.2019 №309-КГ18-14683.

Обычно на практике налоговики неохотно идут на многократное снижение санкций, часто ограничиваясь минимальным снижением. В этом случае компания может инициировать дополнительное снижение через суд.

Как поясняют судьи, размер взыскиваемого штрафа за совершение налогового правонарушения может быть снижена арбитражным судом в том случае, если смягчающие обстоятельства уже были учтены налоговым органом при вынесении решения о привлечении к ответственности.

Такие выводы содержатся, например, в Постановлениях АС Центрального округа от 17.06.2019 №Ф10-1519/201, Дальневосточного округа от 20.03.2018 №Ф03-723/2018.

В пункте 16 письма ФНС России от 22.08.2014 №СА-4-7-16692 также подтверждается, что арбитры могут дополнительно снизить санкции, учитывая любые смягчающие ответственность обстоятельства, в том числе и ранее оцененные налоговой инспекцией. Если компания в суде расскажет о дополнительных смягчающих причинах, то хуже от этого не будет (Постановление АС Северо-Западного округа от 23.08.2018 №Ф07-5696/2018).

Источники

Литература


  1. Кутафин, О. Е. О. Е. Кутафин. Избранные труды. В 7 томах. Том 6. Субъекты конституционного права Российской Федерации как юридические и приравненные к ним лица / О.Е. Кутафин. — М.: Проспект, 2011. — 336 c.

  2. Оксамытный, В.В. Теория государства и права / В.В. Оксамытный. — М.: ИМПЭ-ПАБЛИШ, 2004. — 563 c.

  3. Малахов, В. П. Теория государства и права / В.П. Малахов, И.А. Горшенева, А.А. Иванов. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2009. — 160 c.
  4. Перевалов, В. Д. Теория государства и права / В.Д. Перевалов. — М.: Юрайт, Юрайт, 2010. — 384 c.
  5. Чернявский, А. Г. Теория государства и права в схемах. Учебное пособие / А.Г. Чернявский. — М.: КноРус, 2016. — 112 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях